Principales medidas tributarias incluidas en el Proyecto de Ley de Rendición de Cuentas

Principales medidas tributarias incluidas en el Proyecto de Ley de Rendición de Cuentas

Cra. Sylvia Díaz – Gerente de Asesoría Tributaria – sylvia.diaz@dca.com.uy

Días pasados el Poder Ejecutivo envió al Parlamento el Proyecto de Ley de Rendición de Cuentas y Balance Presupuestal correspondiente al ejercicio 2015.

A continuación comentamos las principales modificaciones tributarias incluidas en el Proyecto, las cuales entrarán en vigencia a partir del 1º. de enero de 2017, salvo en los casos en los cuales se prevea una vigencia diferente.

Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE)

1. Se proyecta topear la deducción de las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores al 50% de la renta fiscal obtenida luego de realizar la totalidad de los restantes ajustes a la renta neta. Vale recordar que actualmente se permiten deducir, a efectos del IRAE, las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores por cinco años. La modificación proyectada implicará que en aquel ejercicio en el cual la sociedad tenga renta fiscal positiva, deberá pagar IRAE al menos sobre el 50% de la misma.

2. Se limita la deducción de los sueldos fictos patronales de los titulares de empresas unipersonales y de los socios solamente para aquellas empresas que liquiden el IRAE en base al régimen ficto. Actualmente, es posible deducir como sueldo ficto de dueño o socio, a condición de que presten efectivos servicios, el equivalente a 11 BFC (Bases Fictas de Contribución) mensuales, sin distinción. Por consiguiente, luego de la modificación, aquellas empresas que liquiden el IRAE bajo el régimen real podrán deducir únicamente los sueldos reales que perciba el patrón, es decir aquellos por los cuales se paga IRPF.

3. Se dispone que el ajuste por inflación fiscal solamente se realizará en aquellos períodos en que el Poder Ejecutivo determine la realización preceptiva del ajuste previsto para la elaboración de los estados contables en economías hiperinflacionarias, de conformidad con la aplicación de las normas contables adecuadas a que refiere el artículo 89 de la Ley de Sociedad Comerciales (LSC) No. 16.060. La normativa actualmente vigente establece que el Poder Ejecutivo podrá disponer que no se realice el ajuste por inflación cuando el porcentaje de variación de precios (IPC para los ejercicios iniciados a partir del 1/1/2016, IPPN para ejercicios anteriores) no haya superado el 10%. Como se recordará, el Poder Ejecutivo hizo uso de dicha facultad mediante la emisión del tan comentado Decreto No. 359/015 del 29/12/2015.

4. Se dispone la obligación de liquidar el IRAE bajo el régimen de contabilidad suficiente a quienes presten servicios personales fuera de la relación de dependencia a una sociedad contribuyente del IRAE de la que sean socios o accionistas, siempre que la actividad de la sociedad sea la de prestar servicios personales de igual naturaleza. Con las normas vigentes actualmente, las sociedades personales que prestan servicios personales fuera de la relación de dependencia y liquidan el IRAE bajo el régimen de contabilidad suficiente, pueden deducir como gastos a efectos de la determinación de la renta gravada, los servicios de la misma naturaleza que los prestados por la sociedad, que le presten sus socios ya sea en forma individual o societaria, menos un determinado porcentaje que busca equiparar el IRPF/IRAE que paga el socio con el efecto de la deducción del gasto en el IRAE de la sociedad. En el caso de las sociedades anónimas, actualmente el gasto por los servicios facturados por sus accionistas es 100% deducible.

Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF)

A. Rentas del Capital

1. Se incluye dentro de las rentas de rendimiento de capital mobiliario gravadas por el IRPF, a las utilidades retiradas por los titulares de empresas unipersonales siempre que obtengan rentas empresariales. En caso que el ingreso obtenido por la empresa unipersonal no supere las 4.000.000 de Unidades Indexadas (UI), el retiro de utilidades estará exento del IRPF, al igual que en el caso de las sociedades personales.

2. Se propone considerar las utilidades no distribuidas generadas con una antigüedad superior a 3 períodos como distribuidas, lo cual implicará abonar el 7% de las mismas en concepto de IRPF Categoría I, siempre que no hayan sido reinvertidas.

De acuerdo con la norma proyectada, la renta neta fiscal gravada por el IRAE que al cierre de cada ejercicio fiscal presente una antigüedad mayor a tres ejercicios, será imputada como dividendos o utilidades fictos en el tercer mes del ejercicio siguiente al del cómputo del referido plazo. A tales efectos, las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores no se considerarán integrantes de la renta neta fiscal.

El importe de los dividendos y utilidades fictos gravados surgirá de deducir de la renta neta fiscal acumulada a partir de ejercicios iniciados desde el 1/7/2007, el monto de las siguientes partidas:

i.   Los dividendos y utilidades gravados correspondientes a rentas gravadas por el IRAE devengados hasta el cierre del último ejercicio.

ii.  Los dividendos y utilidades fictos que se hubieran imputado hasta el cierre del último ejercicio fiscal.

iii. El monto de las inversiones realizadas en participaciones patrimoniales de otras entidades residentes, en activo fijo e intangibles, desde el primer ejercicio de liquidación del IRAE hasta el cierre del último ejercicio fiscal del contribuyente.

Se establece que en ningún caso el importe gravado podrá superar los resultados acumulados al cierre del ejercicio fiscal, deducido el monto a que refiere el apartado ii) anterior. A tales efectos, el concepto de resultados acumulados comprenderá a las ganancias y pérdidas contables acumuladas sin asignación específica, a las reservas legales, a las estatutarias y en general a todas aquellas creadas de acuerdo con el artículo 93 de la LSC. Se considerarán comprendidas en dicho concepto las capitalizaciones de resultados acumulados, así como cualquier otra disminución de los resultados acumulados que no determine una variación en el patrimonio contable del contribuyente, que se hayan verificado a partir del 1/1/2016.

Se incluye en el concepto de dividendos y utilidades fictos gravados a la renta fiscal gravada obtenida por contribuyentes del IRAE, en el caso que los socios o accionistas de la sociedad sean contribuyentes del IRAE. En ese caso, los dividendos y utilidades fictos serán imputados directamente a las personas físicas residentes que participen en el capital de los referidos socios o accionistas.

El presente régimen regirá a partir del 1/3/2017, con lo cual las sociedades que cierren su ejercicio económico al 31/12/2016 son las primeras que se verán afectadas por este cambio.

Se dispone que la Dirección General Impositiva (DGI) pueda otorgar a los sujetos pasivos del IRPF el régimen de facilidades previsto en los artículos 11 y siguientes de la Ley No. 17.555 del 18/9/2002, respecto a las obligaciones correspondientes a los dividendos y utilidades fictos determinados a partir del cómputo de la renta neta fiscal correspondiente a los ejercicios finalizados hasta el 31/12/2014.

3. Se propone contar solamente con tres alícuotas, en lo que refiere al IRPF aplicable a rentas de capital. Estas serán 0%, 7% y 12%.

–   Se aplicará el 7% a las siguientes rentas, que hasta el momento se encuentran gravadas al 3%:

• Intereses correspondientes a depósitos en moneda nacional y en unidades indexadas, a más de un año, en instituciones de intermediación financiera de plaza.
• Intereses de obligaciones y otros títulos de deuda, emitidos por entidades residentes a plazos mayores a tres años, mediante suscripción pública y cotización bursátil en entidades nacionales.
• Rentas de certificados de participación emitidos por fideicomisos financieros mediante suscripción pública y cotización bursátil en entidades nacionales, a plazos de más de 3 años.

–   También aplicará el 7% (en lugar del actual 5%) a los intereses correspondientes a depósitos en instituciones de plaza, a un año o menos, constituidos en moneda nacional sin cláusula de reajuste.

–   Continuará aplicando el 7% a las siguientes rentas:

• Dividendos o utilidades pagados o acreditados por contribuyentes del IRAE, correspondientes a rentas gravadas por dicho tributo y se agregan los dividendos o utilidades fictos comentados en el apartado anterior.
• Rendimientos derivados de derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas.

En cuanto a la alícuota del 12%, continuará aplicando a las mismas rentas, a saber:

• Dividendos o utilidades pagados o acreditados por contribuyentes del IRAE originados en rendimientos del capital mobiliario, originados en depósitos, préstamos, y en general en toda colocación de capital o de crédito de cualquier naturaleza, en tanto tales rendimientos provengan de entidades no residentes y constituyan rentas pasivas.
• Restantes rentas que no estén incluidas en las otras alícuotas.

4. Se elimina la exoneración consagrada actualmente a las utilidades distribuidas por los sujetos prestadores de servicios personales fuera de la relación de dependencia que hayan quedado incluidos en el IRAE por opción.

B. Rentas del Trabajo

1. El cambio más comentado desde el anuncio de las medidas por parte del Ministro de Economía, es el incremento de las tasas aplicables al IRPF de Rentas del Trabajo, a partir del tramo de renta superior a 15 Bases de Prestaciones y Contribuciones (BPC) nominales mensuales (actualmente $ 50.100 mensuales). A continuación detallamos las modificaciones a este respecto, contempladas en el Proyecto de Ley:

A. Contribuyentes personas físicas:

B. Contribuyentes núcleos familiares cuando las rentas del trabajo de cada uno de los integrantes considerados individualmente, superen en el ejercicio los 12 Salarios Mínimos Nacionales (SMN):

C. Contribuyentes núcleos familiares cuando las rentas del trabajo de uno de los integrantes no superen en el ejercicio los 12 SMN:

2. Como fuera oportunamente anunciado, se eliminan las escalas de tasas progresivas aplicables al monto total de deducciones (que van actualmente del 10% al 30%). De acuerdo con el cambio proyectado, para determinar el monto total de las deducciones, se aplicará la tasa fija del 10%, si los ingresos nominales anuales del contribuyente son iguales o inferiores a 180 BPC (equivalentes a $ 601.200 anuales) y la tasa del 8% para los restantes casos. A tales efectos no se considerarán el sueldo anual complementario ni la suma para el mejor goce de la licencia.

En virtud de los cambios propuestos, el monto a ser deducido dependerá de la franja de ingresos a la cual se pertenezca.

Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR)

1. Se dispone un régimen de distribución ficta de dividendos y utilidades de forma similar a la prevista para el IRPF y que comentamos anteriormente. También en este caso se prevé que la DGI pueda otorgar a los sujetos pasivos del IRNR el régimen de facilidades de pago previsto en los artículos 11 y siguientes de la Ley No. 17.555 del 18/9/2002, respecto a las obligaciones correspondientes a los dividendos y utilidades fictos determinados a partir del cómputo de la renta neta fiscal correspondiente a los ejercicios finalizados hasta el 31/12/2014.

1. Se incrementa del 3% al 7% la tasa para las siguientes rentas:

• Intereses correspondientes a depósitos en moneda nacional y en unidades indexadas, a más de un año, en instituciones de intermediación financiera de plaza,

• Intereses de obligaciones y otros títulos de deuda, emitidos a plazos mayores a tres años, mediante suscripción pública y cotización bursátil,

• Rentas de certificados de participación emitidos por fideicomisos financieros mediante suscripción pública y cotización bursátil a plazos de más de tres años.

–   Se incrementa del 5% al 7% la tasa para los intereses correspondientes a depósitos, a un año o menos, constituidos en moneda nacional sin cláusula de reajuste.

–   Se mantiene la tasa del 7% para los dividendos o utilidades pagados por contribuyentes del IRAE y se agrega – a la misma tasa – los dividendos o utilidades fictos ya comentados anteriormente.

–   Se incrementa del 12% al 25% la tasa aplicable a las rentas obtenidas por entidades residentes, domiciliadas, constituidas o ubicadas en países o jurisdicciones de baja o nula tributación, excepto dividendos o utilidades pagados o acreditados por contribuyentes del IRAE. Vale decir que este cambio no había sido incluido en los anuncios realizados por el Ministro oportunamente.

IASS

Tal como fuera oportunamente anunciado, se incrementan las tasas del IASS, según se expone a continuación:

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Se faculta al Poder Ejecutivo – a partir del 1/1/2017 – a incrementar la reducción hasta en dos puntos porcentuales la tasa del IVA, aplicable a las enajenaciones de bienes y prestaciones de servicios efectuadas a consumidores finales, para operaciones por montos inferiores al equivalente a 4.000 UI, siempre que la contraprestación se efectúe mediante la utilización de tarjetas de débito, instrumentos de dinero electrónico u otros instrumentos análogos.

Actualmente, la reducción existente de IVA, para compras de bienes y servicios realizadas con dichos instrumentos por parte de consumidores finales – la cual fuera introducida por la Ley de Inclusión Financiera No. 19.210 del 29/4/2014 – se encuentra en 3 puntos porcentuales (2 puntos fijados por dicha ley y 1 punto adicional en carácter de reducción transitoria para operaciones de compras de bienes y prestaciones de servicios cuyo importe total sea menor a 4.000 UI, IVA incluido). Esta reducción se verá disminuida a 2 puntos porcentuales a partir del próximo 1ero de agosto.

En definitiva, a partir del 1ero de enero de 2017 – si el Poder Ejecutivo hace uso de la facultad conferida por este cambio normativo – la reducción pasará a ser de 4 puntos porcentuales del IVA, ya que se sumarán los 2 puntos porcentuales remanentes de la Ley de Inclusión Financiera, a los 2 puntos adicionales propuestos.